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二十世紀(jì)管理會計(jì)的產(chǎn)生與演進(jìn)
至近代社會，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，自此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入到一個新的時(shí)代。同時(shí)，正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后；人們已經(jīng)認(rèn)識到會計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個組成部分。
會計(jì)的管理功能作用最初集中體現(xiàn)在成本管理方面。19世紀(jì)下半期，尤其是在最后的20年，工業(yè)化大生產(chǎn)格局已處于形成過程之中，在此期間，公司里業(yè)主、經(jīng)營主持者及其管理人員都逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品固定成本的增加對公司盈利的影響日益擴(kuò)大，并且這已成為一個必須研究、處理好的重要問題。這樣，在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，人們已逐步集中精力研究與解決這方面的問題。20世紀(jì)初期，隨著工業(yè)化大生產(chǎn)基本格局的形成，不少公司的組織規(guī)模一直處在不斷擴(kuò)大之中，大公司，尤其是工業(yè)中那些具有不同壟斷組織特征的大公司，開始在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中處于支配地位。在工業(yè)公司中重型機(jī)器設(shè)備在資產(chǎn)中所占比重越來越大，產(chǎn)品制造程序亦日趨復(fù)雜，于是人們又開始著手研究、解決產(chǎn)品成本形成過程中的間接費(fèi)用分配問題了。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)競爭壓力日益增大，與一系列成本問題的集中，很快便促使人們從總的方面考慮到對產(chǎn)品制造成本的全面控制問題。值得注意的是，這時(shí)對于成本控制的必要性與緊迫性，不僅在會計(jì)師中有了明確認(rèn)識，而且同時(shí)也在工程師中有了明確認(rèn)識，甚至在對一些與工程技術(shù)相關(guān)聯(lián)成本問題的認(rèn)識方面，工程師比起會計(jì)師有著更為深刻的體會。
同樣，在20世紀(jì)初期，美國人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會計(jì)參與公司管理的通道。緊接著，通過以美國為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中的會計(jì)師與工程師的共同努力，終于在20世紀(jì)會計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個新的突破——管理會計(jì)產(chǎn)生，一門在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科管理會計(jì)建立起來了。
一、20世紀(jì)前期的管理會計(jì)
當(dāng)人們的思想、行為開始由成本計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時(shí)候，管理會計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。從前文已可見，管理會計(jì)形成的歷史源流確實(shí)來自成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期成本控制行為的發(fā)生，并且后來管理會計(jì)的演進(jìn)也正是由此順流而下，最終在20世紀(jì)前期奠定了管理會計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。
盡管從1885年美國軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾·加克與會計(jì)師M·費(fèi)爾斯合著的《工廠帳目》，到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產(chǎn)品成本計(jì)算問題，但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題，依次考察其內(nèi)容，這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡的狀況。1880年美國機(jī)械工程師協(xié)會成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問題。尤其是在1886年工程師H
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