消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅(消費(fèi)型增值稅)

消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說(shuō)，廠(chǎng)商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅。從理論上分析，增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，從稅收征管實(shí)際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額扣除法定外購(gòu)項(xiàng)目金額之后的余額。

目錄 介紹 企業(yè)處理 理論依據(jù) 管理辦法 收縮展開(kāi) 介紹

定義 增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。從理論上分析，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，從稅收征管實(shí)際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額扣除法定外購(gòu)項(xiàng)目金額之后的余額。 生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類(lèi)型的增值稅稱(chēng)作“生產(chǎn)型增值稅”。 消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。也就是說(shuō)，廠(chǎng)商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅。 實(shí)行消費(fèi)型增值稅有哪些好處 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)： 第一，從經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資， 有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。 第二，從財(cái)政的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將起到重要的拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長(zhǎng)。 第三，從管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

企業(yè)處理

《財(cái)稅[2008]170號(hào)》規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 以下內(nèi)容屬于歷史資料——按照《財(cái)稅[2008]170號(hào)引》的規(guī)定，全國(guó)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅。根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知”（財(cái)稅[2004]156號(hào)），財(cái)政部制定了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理歸納探討如下： 會(huì)計(jì)科目 （一）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。 “固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 “固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，該專(zhuān)欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 賬務(wù)處理 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額 1、企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額入賬。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例（1） 、甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門(mén)使用，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 585000 2、為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記相關(guān)科目。 例（2）、若上例為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。 則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 4650 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 350 貸：銀行存款 5000 3、企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”等科目，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。 例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 585000 如果接受捐贈(zèng)甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 85000 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500000 4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目 例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車(chē)一輛，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅17000元。會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：實(shí)收資本 117000 5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付款或貨幣資金等類(lèi)型科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例（5）、甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批用于在建工程，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。 借：工程物資200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付票據(jù)234000 6、 企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例（6）、企業(yè)將購(gòu)入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。 借：在建工程30000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：原材料30000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100 7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 8、企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 （二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 2、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)取得的`固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 3、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 5、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 例（7）、甲企業(yè)以自制的新固定資產(chǎn)鏟車(chē)一部?jī)r(jià)值10000元，用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)。 借：工程物資11700 貸：固定資產(chǎn) 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700 6、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專(zhuān)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例（8）、承例1，若甲企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專(zhuān)用于用于免稅項(xiàng)目。 借：固定資產(chǎn) 85000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85000 7、企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬。 企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷(xiāo)售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 例（9）、承例1，一年后甲企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000. 甲企業(yè)處理： 借：固定資產(chǎn)清理400000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 500000 借：固定資產(chǎn)清理51000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000 借：銀行存款 351000 貸：固定資產(chǎn)清理351000 借：營(yíng)業(yè)外支出100000 貸：固定資產(chǎn)清理100000 B企業(yè)處理： 借：固定資產(chǎn) 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（...

理論依據(jù)

中性原則

收入型增值稅，消費(fèi)型增值稅最能體現(xiàn)這項(xiàng)原則，征稅對(duì)于投資可能產(chǎn)生的不利影響減少到最低限度，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成、流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生干擾作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源市場(chǎng)配置保持中性。

公平原則

消費(fèi)型增值稅實(shí)行充分的扣除，能夠真正實(shí)現(xiàn)多次課稅、稅不重征。因?yàn)槠髽I(yè)的資本構(gòu)成不同，外購(gòu)資本性貨物含稅不能抵扣的話(huà)，會(huì)造成不同產(chǎn)品的最終消費(fèi)者之間的稅負(fù)不平，不符合稅收公平原則。

簡(jiǎn)便原則

消費(fèi)型增值稅能在短短的幾十年里，為100家所實(shí)行，一個(gè)重要原因還在于它較簡(jiǎn)便。消費(fèi)型增值稅運(yùn)行中，外購(gòu)資本性貨物與其他外購(gòu)貨物一樣允許抵扣，都以購(gòu)貨發(fā)票上注明的已納稅稅額獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就不必再將外購(gòu)貨物進(jìn)行細(xì)分，征收計(jì)算較簡(jiǎn)便。

終點(diǎn)原則

又稱(chēng)目的地原則，要求出口貨物要將稅額扣除，使貨物不含稅出口，進(jìn)口貨物人足額足率征收視同為國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品。這項(xiàng)原則明顯有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。完全避免了重復(fù)征稅，全面抵扣已納稅額，實(shí)行出口徹底退稅，鼓勵(lì)擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，符合終點(diǎn)課稅原則。

實(shí)踐選擇

西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，從實(shí)踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，二戰(zhàn)后的50年代，百?gòu)U待興，需要巨大投資去刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又要求加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)協(xié)作，而西方國(guó)家原來(lái)實(shí)行的重復(fù)征的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)投資有較大扭曲性，不利于專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來(lái)取代。二是經(jīng)濟(jì)理論背景，根據(jù)凱恩斯學(xué)派投資乘數(shù)原理，主張運(yùn)用各種手段刺激投資和消費(fèi)，擴(kuò)大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國(guó)家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品的科技含量大，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。四是國(guó)際貿(mào)易背景，戰(zhàn)后西方國(guó)家在資本輸出的同時(shí)增加大量商品輸出，實(shí)行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴(kuò)大了這些國(guó)家商品的國(guó)際市場(chǎng)占有量，有利于這些國(guó)家對(duì)外貿(mào)易發(fā)展并推動(dòng)世界貿(mào)易發(fā)展。五是財(cái)政政策背景，西方國(guó)家由于實(shí)行周期性平衡財(cái)政預(yù)算政策，在財(cái)政支出不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，除了擴(kuò)大稅收收入以外，增發(fā)國(guó)債、赤字預(yù)算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長(zhǎng)又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實(shí)行消費(fèi)型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國(guó)家稅務(wù)征管人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，并有完善的再教育培訓(xùn)機(jī)制，稅收征管科技含量高，國(guó)民具有良好的納稅意識(shí)。 許多發(fā)展中國(guó)家實(shí)行的也是消費(fèi)型增值稅，但有部分國(guó)家增值稅的實(shí)行范圍不大，只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐選擇有：第一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的完善程度。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制較早、機(jī)制運(yùn)行較完善的國(guó)家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費(fèi)型增值稅。第二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展也不平衡，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)也不同。以出口為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)的國(guó)家，多是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。第三，稅制體系及稅種比重。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制較完善的國(guó)家，稅制體系多接近于發(fā)達(dá)國(guó)家，以所得稅為主體稅種，商品勞務(wù)課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對(duì)窄的消費(fèi)型增值稅，對(duì)財(cái)政收入不會(huì)有太大影響。第四，國(guó)家大小和財(cái)政支出需要。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家較小，財(cái)政支出需要較少，財(cái)政收入相對(duì)容易滿(mǎn)足需要，也有助于選擇消費(fèi)型增值稅。

管理辦法

很多國(guó)家的征收實(shí)踐表明，實(shí)行消費(fèi)型增值稅必須更加注意加強(qiáng)征收管理，否則其效用會(huì)大大降低。消費(fèi)型增值稅征收管理主要有：

納稅人登記管理

納稅人登記是用登記制度將納稅人置于稅務(wù)部門(mén)的控制管理下，使征納雙方都能迅速明確權(quán)利義務(wù)。納稅人登記管理按登記范圍．可分為負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)者的登記和全面納稅人登記，如比利時(shí)對(duì)所有經(jīng)銷(xiāo)商不論其是否負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，都要求按時(shí)辦理納稅登記。各國(guó)對(duì)未能及時(shí)辦理納稅登記的法人和個(gè)人都有嚴(yán)肅處理的規(guī)定。納稅人登記對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，是在實(shí)施增值稅之前就做好準(zhǔn)備工作，平時(shí)要及時(shí)準(zhǔn)確地將增值稅信息資料送到納稅人手中。

發(fā)票管理

發(fā)票是對(duì)增值稅的控制管理起決定性作用的憑證。發(fā)票同時(shí)記載表明供應(yīng)方的納稅義務(wù)和購(gòu)買(mǎi)方的增值稅申請(qǐng)抵扣額度。實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家都規(guī)定將增值稅發(fā)票作檔案管理，要求一定要填寫(xiě)清楚、準(zhǔn)確、完整。按發(fā)票格式不同，有的國(guó)家和地區(qū)是統(tǒng)一印制增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的是不規(guī)定統(tǒng)一發(fā)票而由納稅人自行選擇。但不論何種發(fā)票形式，發(fā)票必須包括的內(nèi)容有：經(jīng)營(yíng)買(mǎi)賣(mài)雙方的姓名、地址、增值稅登記號(hào)、發(fā)票編號(hào)、發(fā)票的填開(kāi)日期、商品或勞務(wù)的提供日期、增值稅稅率等。發(fā)票的份數(shù)一般是一式兩份。由交易的買(mǎi)賣(mài)雙方各自持有備查：也有多份的，如智利是一式三份，除買(mǎi)賣(mài)雙方各持一份外，還要有一份由賣(mài)方裝入獨(dú)立的案卷保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；韓國(guó)原是實(shí)行一式四份的發(fā)票管理辦法，除買(mǎi)賣(mài)雙方各保存一份外，第三份由賣(mài)方交寄本轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，第四份由買(mǎi)方交寄所在地區(qū)稅務(wù)局，由各主管稅務(wù)部門(mén)持有的這兩份發(fā)票進(jìn)行一對(duì)一的交叉檢查。

出口退稅管理

消費(fèi)型的增值稅，由于其稅款抵扣機(jī)制會(huì)產(chǎn)生有利于納稅人的稅款差額，退稅工作在一個(gè)新開(kāi)征增值稅的國(guó)家，往往是主要的管理工作。抵扣機(jī)制產(chǎn)生的稅款差額有：經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)差額、應(yīng)用不同稅率差額、生產(chǎn)零稅率商品的差額、外購(gòu)設(shè)備的差額、臨時(shí)其它差額等，但主要是出口退稅工作，出口退稅原則是征多少、退多少。發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行當(dāng)期退還，但將出口商品納入日常增值稅常規(guī)管理，即對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，納稅人在商品出口時(shí)按零稅率計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣不足時(shí)，給予退稅。在一些發(fā)展中國(guó)家，有實(shí)行其它辦法，如智利增值稅稅法中規(guī)定有“第二種方法”，允許對(duì)預(yù)期出口的商品提前申請(qǐng)退還增值稅稅額，出口商填寫(xiě)退稅申報(bào)表，寫(xiě)明預(yù)期出口商品的時(shí)間和金額，如經(jīng)批準(zhǔn)可在5天內(nèi)辦理退稅，但出口商如果不能在預(yù)期內(nèi)完成出口，必須償還所有退稅款項(xiàng)，還要加收利息。還有的國(guó)家如多米尼加共和國(guó)允許將增值稅出口退稅款抵減該納稅人的其它稅種如所得稅的納稅義務(wù)。嚴(yán)格地說(shuō)。后一種辦法不利于稅收征管，它極有可能造成因預(yù)期有增值稅退稅而不納稅的現(xiàn)象。

增值稅審計(jì)管理

增值稅審計(jì)是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿和記錄進(jìn)行的一種有選擇的審核制度。各國(guó)的增值稅審計(jì)一般有案頭審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩種方式。案頭審計(jì)多限于審查納稅申報(bào)表的算術(shù)準(zhǔn)確性和是否符合法律要求，如丹麥的“賬目分析審計(jì)”；實(shí)地審計(jì)是在納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的審計(jì)，通常對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)原理、審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技巧的要求較高，包括對(duì)聯(lián)合企業(yè)的審計(jì)。

【消費(fèi)型增值稅】相關(guān)文章：

包裝物及包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅總結(jié)04-30

包裝物及包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅總結(jié)04-30

增值稅04-29

樹(shù)型（樹(shù)型）04-29

增值稅改革勢(shì)在必行04-27

增值稅的賬務(wù)處理04-30

增值稅視同銷(xiāo)售05-01

A型04-29

綠色消費(fèi)與傳統(tǒng)消費(fèi)的區(qū)別04-28

企業(yè)與消費(fèi)者型(B to C)網(wǎng)絡(luò)支付模式及相關(guān)安全技術(shù)研究04-29