IT視角下管理會計與財務會計的融合研究論文

　　一.引言

　　財政部于2014年發布了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，其中提到今后的主要任務與措施之一是要推進面向管理會計的信息系統建設，而在企業業已部署實施的信息系統中，與財務會計相配套的功能子系統的建設已經相對較成熟了，而與管理會計相配套的功能子系統則比較薄弱，支持管理會計工作的功能子系統該如何建設部署、如何實施，是另起爐灶重新建設，還是在現有信息系統基礎上整合管理會計的信息處理流程與規則加以完善？

　　會計受制于客觀社會環境并反作用于這個環境，伴隨客觀社會環境的發展變化，會計也在不斷地演化發展[1]。作為會計兩個重要分支的財務會計與管理會計也處在不斷的發展演變當中，其邊界曰益模糊，并且愈發交織與融合在會計實踐當中。現代信息技術(IT)的迅猛發展和在企業中的滲透應用，正在持續不斷地改變著傳統會計工作的內容及其功效。彼得?德魯克指出，信息技術的發展已經使得會計成為最具挑戰性和不確定性的管理領域之一，曰益帶來會計信息系統與管理信息系統的交叉融合。現代信息技術(IT)將會對會計活動起到巨大的推動作用，尤其在會計信息系統(AIS)快速發展的今天。MichaelAlliesetal.預測，在未來10年中，管理會計將有可能提供一系列廣泛的戰略和運營指標，從而使財務會計成為其子集。例如，企業資源規劃系統（ERP)的采用將會大大提高會計信息的質量、可訪問性以及及時性；同時也保障了公司的交易進程，允許公司在盈余管理中具有更大的靈活性和時機性。

　　二.文獻綜述

　　管理會計與財務會計的融合，其內在動因是會計的本質屬性一一會計既是一種管理活動又是一種信息活動。無論管理會計還是財務會計，其本質都是為企業的管理活動服務；會計的基本職能是反映和監督，財務會計雖然最終以財務報告的形式將企業在過去一段時間內的生產經營成果與財務狀況，看似簡單地記錄、核算匯報的過程，其實亦透露出會計的管理本質。財務報告以價值形式綜合反映

　　業務相比于自持股本規模偏小，應注意通過提升公司的承保業務規模來提高盈利能力。同時發現我國非壽險公司盈利能力的高低與公司成立時間具有相關性，即成立時間較長的公司，財務狀況較穩定，盈利能力也較強；成立時間較短的公司則相反。

　　企業過去一年的目標完成程度，其目的在于總結過去，控制現在，規劃未來。規劃未來的目的是設定戰略目標(或績效目標），根據目標而行動產生經營實踐，將實踐記錄下來并加以總結，再與設定的目標相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差，使之與目標相一致。這個過程無疑顯示出會計的控制經營活動的本質；外在動因就是會計信息使用者與經濟環境的雙重需求所驅使。前者要求財務會計不斷地將新的、變化的經濟業務反映出來，以體現和強化會計反映的基本功能；后者則要求財務會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息要求，以提高財務會計信息在使用者經濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。劉亞錚和蔣振威0從會計理論發展的兩個基本動力一社會經濟環境和會計信息使用者信息需求的角度，論證了ERP管理系統為管理會計與財務會計走向融合提供了可能。

　　國內學者對管理會計與財務會計融合理論基礎以及融合模型的構建進行了大量的研究與探索。徐玉德0首次對管理會計與財務會計融合的理論基礎進行了深入的探討，認為二者的理論基礎有其同源性，即兩者會計對象一致；最終目標相同；從本質上看會計是一種管理活動和信息活動的結合體；管理會計與財務會計耦合而成的是一個開放的會計信息系統。張瓊M、鮑芳等0指出，財務會計與管理會計核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過合并原始信息源，兩者的融合是可以實現的；通過構建融合模型，驗證了成本核算中管理會計與財務會計融合的可行性，并以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。王世定和徐玉德[6]認為財務會計與管理會計融合的信息集成系統(IIMS)模型的“集成”的核心思想及其構建為管理會計與財務會計的融合提供了框架性的操作指南，通過原始信息合并(管理會計與財務會計存在信息重疊)、技術手段創新(通過網絡技術和在線會計進行數據采集與實時控制），以及信息載體重建(主要指以信息技術為支撐的會計綜合信息系統的搭建)，實現財務會計與管理會計融合的實踐。李玉豐和王愛群f71指出，隨著管理會計與財務會計服務對象的趨同，以及會計信息透明度需求的加大，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系，有利于減少重復勞動和資源浪費，提高會計信息的透明度，使得信息使用者掌握的信息更全面、更完整。

　　在現代信息技術的支持下，管理會計與財務會計融合進程無疑將會更加順利。然而國內學者對于信息技術視角下管理會計與財務會計的融合框架、技術應用的研究并不多，故此，筆者將對信息技術視角下二者的融合進行研究探索。

　　三、信息技術視角下管理會計與財務會計的融合框架

　　(一)管理會計與財務會計目標

　　會計的終極目標可以分為兩類:控制和決策。在管理會計中，控制包括規劃、控制論、行政控制以及激勵系統，就是通過對各責任中心日常經濟活動跟蹤記錄和核算報告，向各責任中心的負責人提供反映內部經濟資源使用情況的會計信息，以最少的資金占用率和最低的人力物力消耗量實現預定的目標；而決策涉及到戰略和經營決策。通過短期經營決策以及長期投資決策分析，為高層管理人員提供有關企業內部資源要素各種組合方案的會計信息，包括產品定價、生產、投資等各方面可供選擇的方案，協助他們作出最優化的抉擇進而實現資源的最佳組合。在財務會計中，控制是指“受托責任觀”，它要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，

　　提供在過去一段時間里企業財務狀況和經營業績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性，從而更好地對經理團隊進行管理，更好地進行企業的價值管理，對利益相關者尤其是對投資者負責；決策是指向財務會計信息使用者提供有助于他們作出合理的投資、信貸及類似決策的信息，以提供反映企業現金流動的信息為重心，且在反映財務信息時主要強調相關性和有用性。投資者將依據財務會計提供的價值評估信息作出明智的抉擇，是繼續持有股權還是需要讓渡股權。盡管管理會計和財務會計無論是理論基礎還是實踐形式都似乎很不同，但他們的最終目的卻是如上所述：包含決策（MA)/估值/管理(FA)。

　　(二)管理會計與財務會計功能定位

　　新經濟形勢下經濟業務操作環境和操作性質變得越來越面向未來，這就要求管理會計更加面向未來、更加面向業務即時定位，進而導致了對前瞻性的會計信息的需求。ERP系統中會計信息系統的搭建使得會計信息更加強調前瞻性，依據短期預測，而非過時的計劃來協助規劃業務流程。在戰略管理會計中，注意力都投向了長期發展的角度，此時非財務信息提供了有關未來外部經營環境(比如市場和競爭對手)的業務財務表現和信息指標。在實踐中，最常見的一種戰略管理工具一一平衡計分卡(BSC)，結合了財務指標和非財務指標，從管理者和投資者雙重視角，平衡和整合管理會計和財務會計信息。同時，會計人員的工作角色已經發生了變化。會計人員在管理會計中的作用尤其是在業務運營當中的規劃性和戰略性的作用更加明顯。財務會計作用從基本管理向戰略決策的轉變，主要源自于強調公允價值和透明度。最基本的變化已經從歷史成本會計計量為基礎轉變為以公允價值為會計準則。歷史成本會計的主要目標是滿足財務報告的管理目標，而公允價值會計準則側重于財務報告的價值目標。

　　資產負債表成為主要的股東傳達信息的工具，所有的資產和負債都以公允價值為計量基礎呈現，利潤表反映真正的經濟收入，即反映會計期間公司價值的真正變化；當前收益不能用于預測未來收益。公允價值會計準則應用將原則上填補投資者和金融分析師在總體戰略選擇時所依據的信息不對稱。公允價值對管理會計的信息質量提出了更高的要求，這些因為管理會計是作為前瞻性的財務會計報告的最重要的來源。此外，最近股東和其他利益相關者將財務會計報告從只具有傳統管理作用，通過報告來推卸責任轉向更廣泛的企業透明度要求和實踐以及對整個社會的責任。另一方面，也可以通過管理報告信息系統的觀察增加“內部透明度”。突破傳統會計報告的格式，現代型的高管，通過使用這些在線電子報告系統甚至能夠自上而下在多個維度觀測會計信息。

　　(三)管理會計與財務會計融合的助推器現代信息技術

　　在前面的研究中，筆者認為，管理會計和財務會計并非相互獨立。將IT作為一個至關重要的元素連接管理會計和財務會計，與其在此融合各種角色。IT創建一個信息環境，促進了會計信息的集成和靈活操作。它已經成為會計信息的主要載體。通過使用數據庫技術(Database).數據挖掘(DM)、射頻識別技術(RFID)、網格技術(GRID)、聯機分析處理(OLAP)以及可擴展商業報告語言(XBRL)等現代信息技術有效增強了兩大分支的融合。在管理會計的研究中已經證明，企業管理的改變由一個綜合信息平臺所驅動。最近的研究也表明，IT創新，如ERP系統，支持和整合內部和外部業務流程，從而為管理控制提供更廣泛的基礎。基于這些研究，在現代會計信息系統集成的基礎架構和設計背景下，管理會計和財務會計的收斂進程將會更加便利。盡管實現基于信息技術的會計信息系統的搭建初始比較昂貴，但這些數字化系統可以降低維護的成本。信息技術可以減少處理事務和會計信息集成所需的時間，也可能增加綜合會計信息的質量，提高企業使用它的吸引力。筆者認為IT是促進當代管理會計和財務會計收斂的必要的先決條件或關鍵因素。

　　經過研究，筆者梳理總結出了四種基本的會計與信息技術集成類型。首先是元數據這一數據管理工具在管理會計與財務會計信息集成的應用。元數據的集成需要共享概念和描述，管理會計軟件使用的元數據來自財務會計軟件。對大量非標準化的管理會計信息進行研究和挖掘，離不開基于財務會計信息資源數據倉庫的建立，而數據倉庫的建立需要在財會信息領域構建元數據的規范，開發和應用財會信息資源領域的元數據標準。元數據標準的建立，可以對這些信息進行準確的標識和合理的描述，可以幫助財務決策人員實現各種OLAP方案，形成多維的數據透視表，更快更精確地檢索到他們所需的數據和信息。舉例來說，對于銷售數據的歸集、分類、統計、分析，可以借助于這樣一種向量模型來闡述多維的決策有用信息的形成機理(銷售額、產品、客戶、地區、銷售員、時間……)。當企業使用信息系統記錄了包含上述基本內容的銷售元數據之后，諸如主營業務收入、產品獲利能力、客戶獲利能力、銷售人員業績、銷售的淡季旺季等都可以采用信息化分類、統計模型分析得到，而從傳統意義上說，類似主營業務收入這樣的數據就是財務會計信息，類似客戶獲利能力、銷售人員業績等數據則是內部管理決策有用的管理會計信息。財務會計信息資源元數據標準的建立為企業面向外部投資者提供決策有用信息與面向內部管理主體提供管理決策有用信息架起了橋梁。

　　其次是管理會計和財務會計模塊集成，例如，在ERP(企業資源計劃)軟件系統中嵌入會計軟件，這種新型的管理軟件打破了傳統的組織結構、職能架構的限制。會計信息系統不再是物理上的獨立系統，而是作為一個有機組成部分被嵌入到企業管理信息系統之中，實現了部門內財務會計與管理會計集成，會計信息系統和業務處理系統融為一體，可以在業務發生的同時采集財務會計和管理會計數據，并及時轉換成資金流信息進行實時的事中分析控制。基于事件驅動信息系統結構突破了智能管理的組織結構壁壘，應用企業流程再造的思想，建立起會計和業務一體化的信息處理流程，企業共享的集成業務事件數據庫存儲了每一筆經濟業務的所有原始數據，無論財務會計還是管理會計都可以根據信息報告的要求從其中獲取實時的經濟業務數據進行信息加工。在ERP系統中，物流、資金流和信息流藉此得以融于一體。

　　再次是不同來源的信息組合借助商業智能(BI)系統得以集成。商業智能為一類由數據倉庫(或數據集市）、查詢報表、數據分析、數據挖掘、數據備份和恢復等部分組成的、以幫助企業決策為目的技術及其應用。目前，商業智能通常被理解為將企業中現有的數據轉化為知識，幫助企業作出明智的業務經營決策的工具。這里所談的數據包括來自企業業務系統的訂單、庫存、交易賬目、客戶和供應商資料，來自企業所處行業和競爭對手的數據，以及來自企業所處的其他外部環境的各種數據。如從數據倉庫獲取的用于管理報告的合并數據，這可以被認為是信息集成。而商業智能能夠輔助的業務經營決策，既可以是操作層的，也可以是戰術層和戰略層的。為了將數據轉化為知識，需要利用數據倉庫、聯機分析處理(OLAP)工具和數據挖掘等技術。因此，從技術層面上講，商業智能不是什么新技術，它只是數據倉庫、OLAP和數據挖掘等技術的綜合運用[8]。最后是集成只發生在用戶界面，用戶甚至不知道收集的決策有用信息是來自動態的數據庫或數據倉庫中，如在一個電子工作區，集成的類型是虛擬集成(通過用戶界面整合信息）。

　　四、現代信息技術下管理會計與財務會計的收斂--以Oracle為例

　　企業資源計劃系統(ERP)，是指建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP就是一個系統，一個對企業資源進行有效共享與利用的系統。ERP是一個以供應鏈為核心的信息系統，用來識別和規劃企業資源，從而獲取客戶訂單，完成加工和交付，最后得到客戶付款，最終獲得收入和利潤。ERP優勢在于其系統的強大集成性，可以將企業內部所有資源--無論財務會計還是管理會計信息有效整合在一起，對采購、生產、成本、庫存、銷售、運輸、財務、人力資源進行規劃和優化，從而達到最佳資源組合，獲取最高利潤。

　　下面以Oracle系統為例闡述管理會計有財務會計信息的有效融合。

　　Oracle企業應用管理系統，從系統所處理的對象和范圍來看，可以劃分為三大部分：財務（Finance)、業務(Business)、事務(Transaction)，它們分別對應于資金流、實物流、信息流三個領域，實現了“財務+業務+事務”的高度集成，即通過將企業的“業務運營”與“財務會計”管理的核心過程信息化、T化，實現財務業務一體化。Oracle系統具有強大的集成性，這里的集成性并非指“技術層面”的集成，也不是指“應用層面”的集成，而是指企業管理發展過程中的內在“核心要素”的集成。為了適應企業發展管理所需，信息系統集成通常劃分為三種類型：數據集成、流程集成以及管理集成。所謂數據集成即“消除信息孤島”，它包含兩個方面：“靜態數據共享”與“動態數據傳遞”。靜態數據主要指類似物料、供應商、客戶等基礎目錄數據，由各模塊調用共享，動態數據則主要指諸如采購訂單、制造訂單、銷售訂單、發票等隨時間不斷積累的業務數據，它們之間需要遵循一定規則進行傳遞。相較于傳統手工會計，現代信息技術和數據庫技術在解決企業管理“數據集成”方面可謂易如反掌，Oracle中各個模塊都有集成第三方系統的接口（API)，其內部各模塊之間的數據集成采取類似集成第三方系統的“松耦合”方式。所謂流程集成即流程識別自動化，Oracle系統通過大量的“參數”設置，使得不同物料、業務識別在各個模塊間循環，不同的業務流程自動得到相應的處理，這無疑使得單個用戶面對大量業務且流程復雜的情況下能夠輕松應對，應付自如，獲得較高的生產率；管理集成主要針對非核心業務或其他事務性工作領域，系統所能提供的“管理與控制”。

　　Oracle財會系統中包含以下應用模塊：財務會計模塊包含總賬管理(GL)、應付賬管理(AP)、固定資產管理(FA)、應收賬管理(AR)、現金管理(CE)、項目會計(PA)、

　　金融管理(Treasure)等；管理會計模塊包含客戶關系管理、平衡計分卡、盈利分析(PA)、轉移定價(TP)、預算與決策(BP)等；管理會計與財務會計信息有效融合在OF-SA(OracleFinancialServicesApplication)中得至丨」了深刻的體現，〇FSA是一套涵蓋了贏利分析、預算計劃、風險管理等所有業務，基于NewBaselII(新巴塞爾資本協議），適用于所有金融服務機構的決策支持系統(Deci?sionMakingSupportSystem)。OFSA的整體框架分為四層：前端由源系統(如OracleEBS)傳入業務、財務數據等，通過接口層--數據映射(OWB)，包含總賬數據、

　　客戶數據、賬戶數據一級市場數據，導入由系統管理員與數據平衡控制模塊(OracleDataManager)和利率曲線、匯率、貨幣管理模塊（OracleRateManager)支持管理的數據模型（OFDM)，這里為OFSA的數據儲存層，

　　也是中心數據平臺，隨后由管理應用層，也就是OFSA的核心應用模塊，對中心數據平臺的數據進行規則計算，最后展現層接收應用層的分析結果，通過報表分析工具生成多維度績效報告。在Oracle企業級數據管理模塊（數據庫、數據平衡控制、系統管理、金融數據模型、查詢及報表分析工具）之上，擁有可選的核心應用模塊包括內部資金轉移計價(FundsTransferPricing)、

　　成本分攤和盈利分析(PerformanceAnalyzer)、資產負債和風險管理（RiskManager)、預算管理與計劃控制(BudgetingandPlanning)、績效分析系統（Perfor-manc?Analyze「)。

　　本文以Oracle績效分析系統為例分析管理會計與財務會計信息的有效融合。OraclePerformanceAna?lyzer系統提供綜合和可變成本及公平分攤，測量產品、

　　企業和客戶的盈利性。能夠把成本中心的全部費用分配到利潤中心，從而更準確地衡量各利潤中心或各分支機構的收益，成本中心的費用全部采取一定的分攤規則分攤到各利潤中心，再在利潤中心內部分攤，費用最終分攤到各利潤中心的所屬賬戶。管理會計和財務會計在績效管理系統中有效融合是基于平衡計分卡(BSC)建立的績效管理系統，它包括營運指標或與成功關鍵因素相關的戰略措施。平衡計分卡是一套新型的績效管理工具，它將靜態的結果(財務指標)和動態的行為過程(非財務指標）

　　二者有機地結合起來，目的是要克服以財務指標為核心的績效管理系統的缺陷，幫助企業改善經營業績，擺脫困境。平衡計分卡中各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務會計收斂最具體的跡象，這兩個領域的會計整合成一個單一的實體。非財務指標通常代表領導，前瞻性管理會計信息，與滯后的以財務會計為基礎的金融措施平衡納入同一計分卡。如果將績效管理系統作為管理制度的組成部分包，可能會看到來自不同數據源的數據有效集成去實現統一的企業績效管理的目標。OFSA中原系統包含的財務數據可以從OracleEBS財務會計模塊獲取，傳遞到OracleEBS管理會計模塊即客戶關系管理、平衡計分卡、盈利分析(PA)、轉移定價(TP)、預算與決策（BP)等進行相應的分析決策，出具多維度的績效報告，實現了財務會計信息與管理會計信息的有效融合，財務會計與管理會計借助于信息系統集成實現了高度一體化。

　　五、結論與展望

　　基于信息技術視角，看到管理會計與財務會計有效融合變得更加便利，融合的程度也得到了有效加強。會計信息的采集、存儲、處理以及披露的方式更加具有時效性，與傳統會計信息系統相比，ERP系統下管理會計系統與財務會計系統不再是完全獨立分開的子系統，而是資金流、物流、信息流高度集成的信息系統的有機組成要件，既實現了財務業務一體化，也實現了管理會計與財務會計一體化；ERP系統強化了企業財務管理能力，從基礎的財務數據分析、籌資投資管理能力向全面預算、分析決策能力轉變。ERP系統環境下的管理會計與財務會計有效融合使得會計功能在原來的基礎上更具前瞻性與時效性。現代信息技術給類似ERP這樣的信息系統的內在高度集成性提供了保障，例如Oracle系統的高度集成性使得管理會計、財務會計、人力資源、項目管理等融為一體，克服了傳統會計信息系統由于系統標準不一致導致的“信息孤島”帶來的局部片面的會計信息的缺陷，使得企業高層人員可以進行全面的財務分析與預測。同時由于各系統高度集成，信息使用者可以根據自己的需要實時掌握公司經營現狀與資金流向，真實反映企業各個時點的真實狀況，為各個層面的決策者提供有用的信息。

　　在不久的將來，可能會看到一個在信息技術視角下管理會計與財務會計完全重新架構集成的會計；它的實現離不開XBRL(可擴展商業報告語言，由XBRL-FR和XBRL-GL兩部分構成）的發展。XBRL是由可擴展的標記語言(XML)定義的一種新語言，是將其應用于財務信息編制、披露與數據挖掘的一種計算機語言，是會計與計算機語言相結合的新技術，是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯網上披露企業財務報告的國際標準和技術。XBRL在商業財務報告上擴展應用的原理是為分散的數據設定自定義的標簽，使結構化的財務會計信息和非結構化的管理會計信息在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現交換，實現對財務報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理、重置和交流。這些標簽一經分配，用戶便可按需要提取所需數據。XBRL突破了個別企業財務軟件和信息系統的限制，在系統間進行自動數據交換并摘錄財務信息，通過電子手段使企業財務報告遵循該企業所適用的會計準則，實現不同會計制度間自動轉換，規范會計主體應當披露的信息。XBRL網絡財務報告以XBRL示范平臺為基礎，以靈活可視的方式展示財務與非財務信息，為全面提升財務數據的實時性、可比性，擴大XBRL財務報告的使用范圍以及增強網絡財務報告的溝通能力提供了途徑。XBRL技術的核心是財務報告分類標準和全球通用賬簿分類標準（以下簡稱分類標準），分類標準制定的優劣會直接影響XBRL推廣和應用的效果。XBRL使財務呈報鏈條上的利益相關者都能夠充分享受到電子信息標準化所能帶來的利益，方便了各類信息生產者按其企業規模、組織和法律形式提供與其相適應的財務報告，也便于類似等系統對XBRL標記的各類數據進行數據挖掘分析，形成內部管理決策有用信息，從而實現滿足企業個性化的決策有用信息需求。

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