我國預算會計制度的現狀分析論文

　　一、我國預算會計現狀

　　(一)預算會計的組成體系

　　預算會計是為預算管理服務的，預算管理的組成體系決定了預算會計的組成體系，我國國家預算組成體系，與國家政權結構和行政區劃相一致，一級政府相應設置一級預算。國家預算由中央預算和地方預算組成。國家預算按預算收支管理范圍，又分為總預算和單位預算兩類。

　　根據國家預算組成體系，我國預算會計也相應分為財政部門總預算會計和單位預算會計。單位預算會計按單位業務活動特點分為行政單位會計和事業單位會計。

　　(二)預算會計的對象

　　預算會計的客體或者對象，是財政性資金運動、單位預算資金的運動以及有關經營收支過程和結果。具體講，財政總預算會計的核算對象主要是各級政府總預算執行過程的預算收入、預算支出和預算結余(或赤字)，以及在資金運動過程中形成的資產、負債和凈資產。行政單位會計的對象主要是各級行政單位在預算執行過程中的經費收支、預算外收入及其結余，以及在行政單位資金運動過程中所形成的資產、負債和凈資產。事業單位的核算對象是各類事業單位預算資金及經營收支過程和結果。

　　(三)預算會計的基礎

　　收付實現制原則是指對于單位的一切收入和支出，都要以款項的實際收到或付出為標準來確定。就是說，凡是在當期實際收到的款項才能記為收入，凡是當期實際支付的款項才能記為支出，而不論這些收入、支出在什么時候確認、發生。收付實現制強調的是貨幣資金的實收實付。

　　與收付實現制相對應的則是以收入和支出(費用)是否已經發生為標準來確認本期收入和支出的權責發生制，其基本含義是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用處理。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。兩者對收入和支出的確認，采用的是兩個不同的標準。

　　在我國財政總預算會計和行政單位會計是以收付實現制作為會計基礎。

　　二、我國預算會計存在的主要問題

　　以1998年1月1日起全面執行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》為標志，表明我國預算會計已擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，具有中國特色、科學規范的預算會計模式的道路。但幾年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。

　　(一)應該建立完整的政府會計體系

　　根據財政部1995年頒布《預算會計核算制度改革要點》的要求，這次改革除認真總結建國以來我國預算會計工作經驗外，還將吸收企業會計改革的成功經驗和借鑒國際公共會計的習慣做法，以逐步建立適應我國社會主義市場經濟體制需要、具有中國特色、科學規范的管理型預算會計模式和運行機制。可見，1998年的預算會計制度改革的出發點是重新構建我國預算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習慣做法相差甚遠。因此本文主張，應逐步建立起符合我國國情并與國際慣例相協調的由政府會計、非營利組織會計和企業會計三大部分組成的會計體系，使各國政府會計之間具有某種可比性。

　　(二)應該與新的預算管理體制相適應

　　我國現行的會計體系包括企業會計和預算會計(相當于國外的政府會計)。從吸收企業會計改革成功經驗的角度看，1993年企業會計制度改革，打破了原來按不同所有制制定會計制度的傳統做法，建立了以“兩則”、“兩制”為標志的新型會計核算體系，使之與社會主義市場經濟體制相適應。但企業會計制度改革并沒有因此而止步。1993年以后，財政部會計司、財務會計準則委員會及會計學界對企業會計仍進行不斷的探索，旨在建立與國際會計慣例協調的企業會計規范體系。這突出表現在制定和頒布一系列具體會計準則，按照《中華人民共和國會計法》的要求建立國家統一的企業會計核算制度，使我國企業會計朝著科學化、規范化和國際化的方向又邁出了實質性的一步。然而，預算會計在新制度頒布至今，并沒有就預算會計制度如何適應財政預算管理體制改革，建立科學的預算會計規范體系問題提出總體的改革思路。特別是隨著財政預算管理體制的不斷改革和完善，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等改革措施的實施，已引起政府財務活動和預算管理的重大變革，而政府會計作為公共預算的基礎和重要制度保障，并未因此進行相應的改革，從而使會計制度滯后于會計實務的情況越來越突出。

　　遼寧廣播電視大學學報經濟學研究

　　1、編制部門預算從客觀上要求我國預算會計進行相應的改革。

　　(1)客觀上要求財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一。實行部門預算后，凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

　　(2)基本建設會計制度要進行相應變革。部門預算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。

　　(3)零基預算的實行對會計核算提出了更高的要求。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

　　2、國庫單一賬戶制度的實行要求預算會計進行相應變革。

　　(1)國庫單一賬戶制度的基本框架。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫單一賬戶制度。建立我國國庫單一賬戶制度的基本框架是：按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一賬戶;所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶;財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。

　　(2)國庫單一賬戶制度的實行，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。

　　現行財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經費、行政單位收到總預算會計撥入經費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內外收入、行政單位向下級行政事業單位轉撥經費等業務的發生及其會計核算都將發生根本性的改變。現行行政單位會計的會計基礎收付實現制將受到挑戰。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預算會計根據撥款數做一筆支出。而行政單位在現行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現制原則。如果財政總預算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細賬?(行政單位)上記一筆，不會動搖會計基礎。總之，國庫單一賬戶制度的推行，對現行總預算會計和行政單位會計的沖擊將是非常巨大的。

　　行政單位為了執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級財政部門從本級政府預算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付;行政單位的專項支出按預算指標通過中國人民銀行一政府采購一商品供應商方式直接支付;行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行一商業銀行一行政單位備用金?(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的

　　監督管理機制。實現國庫單一賬戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映，因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。

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