從財務管理的角度看稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人（本文以企業(yè)為研究對象）以稅收政策為導向，在對稅收法規(guī)學習、研究的基礎上對生產經(jīng)營活動和財務活動進行統(tǒng)籌策劃獲得財務利益的行為。稅收籌劃具有以下特征：

　　1.稅收籌劃是一種理財行為，為企業(yè)財務管理賦予了新的內容。傳統(tǒng)的財務管理研究中，主要注重分析所得稅對現(xiàn)金流量的影響。如納稅人進行項目投資時，投資收益要在稅后的基礎上衡量，在項目研究和開發(fā)時，考慮相關的稅收減免，這將減少研究和開發(fā)項目上的稅收支出，而這些增量現(xiàn)金流量可能會使原本不贏利的項目變得有利可圖。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動會涉及多個稅種，所得稅僅為其中的一個。稅收籌劃正是以企業(yè)的涉稅活動為研究對象，研究范圍涉及到企業(yè)生產經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等各方面，與財務預測、財務決策、財務預算和財務分析環(huán)節(jié)密切相關。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況，對經(jīng)營活動和財務活動統(tǒng)籌安排，以獲得財務收益。

　　2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟政策，同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產經(jīng)營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟預測為基礎，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟行為。

　　3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進行稅收籌劃的前提，在此應注意避稅和稅收籌劃的區(qū)別。單從經(jīng)濟結果看，兩者都對企業(yè)有利，都是在不違反稅收法規(guī)的前提下采取的目標明確的經(jīng)濟行為，都能為企業(yè)帶來一定的財務利益。但它們策劃的方式和側重點卻存在本質的差別；避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款，有意識地從事此方面的經(jīng)營活動達到少交稅款的目的，側重于采取針對性的經(jīng)營活動；稅收籌劃是納稅人以稅法為導向，對生產經(jīng)營活動和財務活動進行籌劃，側重于挖掘企業(yè)自身的因素而對經(jīng)營活動和財務活動進行的籌劃活動。避稅是一種短期行為，只能注重企業(yè)當期的經(jīng)濟利益，隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，將會被限制在很小的范圍；而稅收籌劃則是企業(yè)的一種中長期決策，兼顧當期利益和長期利益，符合企業(yè)發(fā)展的長期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。

　　企業(yè)作為市場競爭的主體，具有獨立的經(jīng)濟利益，在順應國家產業(yè)政策引導和依法經(jīng)營的前提下，應從維護自身整體經(jīng)濟利益出發(fā)，謀求長遠發(fā)展。稅收作為國家參與經(jīng)濟分配的重要形式，其實質是對納稅人經(jīng)營成果的無償占有。對企業(yè)而言，繳納稅金表現(xiàn)為企業(yè)資金的流出，抵減了企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收籌劃決定了企業(yè)納稅時可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。這樣企業(yè)在競爭中進行稅收籌劃活動便顯得極為必要。

　　二、稅收籌劃在財務管理中的應用

　　稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關的全部經(jīng)濟活動，在財務

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