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試論虛假會計信息的產生機理及其治理 2
摘 要 虛假會計信息的產生機理包括內在動因和外部環境兩個方面:會計信息生產者與會計信息之間存在一定的利益關系,是產生虛假會計信息的內在動因;一定時期的法律環境、政治經濟環境、文化環境和會計人員業務、道德水平等因素,構成了虛假會計信息產生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會導致虛假會計信息的產生。因而治理虛假會計信息,既需要努力消除和改變易于導致其產生的內部動因和外部環境,也需要多種治理措施的綜合運用。
關鍵詞 虛假會計信息 產生機理 治理措施中圖分類號
九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國21世紀促進經濟發展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性,針對現實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產生機理出發,探討解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會計信息產生的內部動因
以往人們談論會計信息失真,往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題歸結為個別會計人員自身的道德修養或思想品質問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數虛假會計信息的產生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假會計信息的性質,無法采取切實有效的措施,提高會計信息質量。因此,探討會計信息失真的治理手段,應首先從虛假會計信息的產生機理入手。
一般來說,虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假會計信息的產生機理包括內在(主觀)動因和外部(客觀)環境兩個方面。就會計信息失真而言,內在動因是其主觀基礎,外部環境是其客觀條件,只有這兩方面共同發揮作用,才會導致虛假會計信息的產生。
(一)會計信息生產者(包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系,是產生虛假會計信息的內在動因
這里所講的“利益”,既包括企業利益,也包括企業負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中,處在首位的是企業利益。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次,是個人利益。企業負責人作為企業管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業負責人領導,按企業負責人的
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