工會經費的賬務處理

　　企業會計準則中，長期股權投資與可供出售金融資產作長

　　金為兩類資產，采用了不同的計期融量屬性，在資產負債表中單獨列示。筆者擬對由于執行企業股資會計準則和企業本身經營策略權產的變化導致的長期股權投資與投重河可供出售金融資產重分類的會北保計處理談以下幾點看法。

　　資分定

　　一、長期股權投資重分類苑為可供出售金融資產

　　與類秀可之長期股權投資重分類為可娥

　　供出售金融資產分為兩種情供會況：由于執行企業會計準則將長期股權投資重分類為可供出出計售金融資產；執行企業會計準售

　　處則后，由于持股比例下降將長理

　　期股權投資重分類為可供出售金融資產。

　　1.由于執行企業會計準則

　　將長期股權投資重分類為可供出售金融資產。對于上述情況的重分類的會計處理，《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》

　　第十四條作了相應規定：在首次執行日，企業應當將所持有的金融資產（不含《企業會計準則第2號———長期股權投資》規范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產的，應當在首次執行日按照公允價值計量，

　　并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

　　2.執行企業會計準則后，由于持股比例下降將長期股權投資重分類為可供出售金融資產。

　　由于持股比例下降，使該投資不再符合《企業會計準則第2號———長期股權投資》的規范，此時是否將長期股權投資重分類為可供出售金融資產，在相關準則中沒有明確規定。筆者認為，既然該投資不再符合長期股權投資的規范，而符合可供出售金融資產的確認條件，為了提供正確的會計信息，應將其重分類為可供出售金融資產。而此時的重分類不屬于會計政策變更，應按正常情況處理。

　　二、可供出售金融資產重分類為長期股權投資

　　執行企業會計準則后，企業購入股權時符合可供出售金融資產的確認條件，但由于經營策略改變，增加股權投資比例，達到能夠對被投資單位進行控制、共同控制或重大影響時，應將可供出售金融資產終止確認，將其重分類為長期股權投資。此項重分類不屬于會計政策變更。其會計處理在《企業會計準則第2號——

　　—長期股權投資》中有明確規定，此時可供出售金融資產重分類為長期股權投資，按賬面價值結轉，不會產生差額。

　　此外，與該金融資產相關、原直接計入資本公積的公允價值變動金額，仍應保留在所有者權益中，不調整資本公積，在陰窯36窯

　　財會月刊淵會計冤該投資被處置時轉出，

　　計入當期損益。在隨后的會計期間，如果該投資發生減值，

　　則應按《企業會計準則第8號———資產減值》中長期股權投資減值的規定進行處理。和該金融資產相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由于金額不變，故不需要調整。茵

　　淺談工會經費的賬務處理

　　南京市城市建設檔案館

　　馬澤和

　　目前一些地方，工會經費的收繳已由過去通過基層工會上繳的單一方式改變為委托稅務部門代收、財政直接劃撥等方式，由此也帶來了賬務處理上的一些變化。筆者擬對此作一歸納。

　　一、行政、事業單位會計與企業會計的賬務處理

　　1.通過基層工會上繳的方式下，

　　按月計提工會經費，借：管理費用；

　　貸：其他應付款———應付工會經費。在將計提的工會經費撥付給本單位工會時，借：其他應付款———應付工會經費；貸：

　　銀行存款。2.委托稅務部門代收的方式下，根據工會經費分成比例的有關規定，按月計提，借：管理費用；貸：其他應交款———應交上級工會經費，其他應付款———應付基層工會經費。實際撥繳經費時，借：其他應交款———應交上級工會經費，其他應付款———應付基層工會經費；貸：銀行存款。

　　3.通過財政直接劃撥的方式，

　　是指行政、事業單位按工資總額的2%提取并按規定列入各單位部門預算的工會經費，由財政部門直接劃撥至上級工會經費專戶，上級工會將所收經費按規定比例下撥至各單位基層工會。各單位在收到上級工會的經費專用收據時，

　　行政單位的賬務處理如下：借：經費支出；貸：撥入經費，財政直接支付用款額度等。事業單位的賬務處理如下：借：事業支出；貸：財政補助收入，事業收入，財政直接支付用款額度等。

　　二、工會會計的賬務處理

　　1.通過基層工會上繳的方式下，基層工會在收到本企業撥付的工會經費時，

　　借：銀行存款；貸：撥交經費收入。在將收到的工會經費按規定比例上繳工會經費的賬務處理上級工會時，借：上解經費支出；貸：銀行存款。

　　2.委托稅務部門代收的方式下，基層工會在收到本企業撥付的留成經費并獲知稅務部門已代收上繳部分時，借：銀行存款，上解經費支出；

　　貸：撥交經費收入。3.在財政直接撥付方式下，基層工會在收到上級工會下撥的留成經費時，

　　根據分成比例，計算出2%的工會經費和上繳經費，借：銀行存款，上解經費支出；貸：撥交經費收入。茵

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